Законодательство предусматривает необходимость проведения предварительных (перед приемом на работу), периодических и внеочередных медосмотров, оплаченных из средств работодателя. Но если работник по какой-либо причине прошел такой медосмотр за собственный счет, предприятие должно выплатить ему соответствующую компенсацию, возмещающую понесенные расходы. В предлагаемой статье рассматривается, как начисляются страховые взносы с компенсации за медосмотр, облагается ли такое возмещение налогами, и прочие связанные с этим вопросы.
Порядок проведения медосмотра
Законодательство устанавливает необходимость проведения следующих видов медосмотров:
- предварительных – проводятся с целью проверки здоровья будущего работника в процессе его оформления на предприятие, на предмет соответствия предполагаемым служебным обязанностям;
- периодических – проводится с различным интервалом (от года и более), в зависимости от вредности производства и характеристики рабочего места сотрудника;
- внеочередных – необходимость такого медосмотра может быть обусловлена изменением в состоянии здоровья; он может проводиться по инициативе работника или предприятия.
Любой из перечисленных медосмотров должен проводиться за счет предприятия, на котором трудоустроен работник. Для отдельных категорий персонала предусмотрено проведение предрейсового медосмотра. Это относится к водителям транспортных средств, представителям системы общепита и другим сотрудникам, от физического состояния которых непосредственно зависят жизни других людей.
Медосмотры проводит аккредитованная медицинская организация, с которой предприятие заключило соответствующий договор. Время, затрачиваемое на прохождение медосмотра, предприятие обязано оплатить сотруднику.
Страховые взносы на медосмотры работников
Если предприятие оплачивает услуги медицинской организации по прямому договору, данные отчисления не должны облагаться страховыми взносами. Такие разъяснения предоставило руководство налогового ведомства РФ.
Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр
Если работодатель выплачивает компенсацию работнику за самостоятельно оплаченный им медосмотр (подобные ситуации нередко возникают при оформлении на работу), Минфин и налоговая служба полагают, что указанное возмещение должно облагаться страховыми взносами.
Это объясняется тем, что перечень исключений для обложения страховыми взносами составлен с исчерпывающим указанием позиций, а данная компенсация в нем отсутствует.
Но занятая данными государственными структурами позиция по поводу того, следует ли облагать указанную компенсацию взносами, достаточно спорна.
До отмены закона № 212-ФЗ, когда страховые отчисления входили в прерогативу ПФР, судебные инстанции нередко соглашались с исками работодателей, требовавших, чтобы эти выплаты не облагались отчислениями.
Но представители налоговой службы сейчас не учитывают результатов судебной практики прошлых лет. Поэтому, если подобный вопрос не оспорен в судебном порядке, не стоит рисковать, и не учитывать компенсации при начислении страховых взносов.
Организация вправе подать в судебный орган, чтобы отстоять собственные интересы. Но не стоит рассчитывать на положительный результат рассмотрения дела, поскольку после изменения законодательства подобные вопросы обычно рассматриваются не в пользу работодателей.
Дополнительные сложности при судебном рассмотрении связаны также со сложностью процедуры, которая может затянуться достаточно надолго. Поэтому, проще уплатить страховые взносы, и уже после этого принимать решение о целесообразности обращения в судебную инстанцию.
Пример обложения компенсации медосмотра страховыми взносами
Следует ли облагать компенсацией за медосмотр страховыми взносами, можно рассмотреть на нескольких конкретных примерах.
В первой из приведенных ситуаций, администрация предприятия непосредственно расплатилась за проведение медицинского осмотра с соответствующей организацией сферы здравоохранения.
В этом случае затраты относятся к производственным, поскольку вызваны необходимостью обеспечения технологического процесса. Учитывая это обстоятельство и требования законодательства, наниматель обязан оплатить эти расходы, а в процессе прохождения данной процедуры за персоналом сохраняются занимаемые должности и назначенный заработок.
В следующем примере, работник прошел медосмотр самостоятельно, а предприятие впоследствии компенсировало понесенные им для этого расходы.
В данной ситуации, компенсационная выплата должна облагаться страховыми взносами для отчисления в государственный бюджет. Это объясняется тем обстоятельством, что компенсационные выплаты не входят в перечень исключений для удержания страховых взносов.
Медосмотр и НДФЛ
Относительно того облагаются ли компенсации за медосмотр НДФЛ необходимо учесть следующее:
- налогом могут облагаться только те поступления, которые связаны с получением дохода гражданами или организациями;
- если работник получил компенсацию за понесенные перед этим расходы на прохождение медицинского осмотра, такие поступления нельзя считать доходами, поскольку они возмещают присутствовавшие прежде убытки.
При анализе изложенного, становится понятым, что компенсационные выплаты не могут облагаться НДФЛ, поскольку не являются доходом, а компенсируют понесенные гражданином убытки.
Но следует понимать, что ситуация, при которой будущий работник вынужден сам оплачивать услуги медицинской организации при поступлении на работу, является прямым нарушением законодательных норм. Ведь в этом случае расчетная налоговая база окажется меньше на указанную сумму.
Из рассмотренного в материале анализа становится понятным, что компенсация, выплачиваемая сотруднику за самостоятельное прохождение медосмотра, должна облагаться страховыми взносами, но не входит в число выплат, из которых удерживается НДФЛ.
